審計業(yè)務的三方關系人
提示：
①在某些情況下，管理層和預期使用者可能來自同一企業(yè)，但并不意味著兩者就是同一方。（董事會、監(jiān)事會）
②某些情況下，管理層可能成為預期使用者之一，但不是唯一的預期使用者。
（一）注冊會計師
含義 | 注冊會計師：是指取得注冊會計師證書并在會計師事務所執(zhí)業(yè)的人員，通常是指項目合伙人或項目組其他成員，有時也指其所在的會計師事務所。（人、事務所） | |
相關內容 | 責任 | 根據(jù)審計準則的規(guī)定對財務報表發(fā)表審計意見。 |
確認方式 | 注冊會計師通過簽署審計報告確認其責任。 | |
利用專家 | 如果審計業(yè)務涉及的特殊知識和技能超出了注冊會計師的能力，注冊會計師可以利用專家協(xié)助執(zhí)行審計業(yè)務。 | |
責任劃分 | 財務報表審計不能減輕被審計單位管理層或治理層的責任。 | |
（二）被審計單位管理層
含義 | 1.管理層：是指對被審計單位經(jīng)營活動的執(zhí)行負有經(jīng)營管理責任的人員，對財務報表編制負責。（經(jīng)理等） 2.治理層：是指對被審計單位戰(zhàn)略方向以及管理層履行經(jīng)營管理責任負有監(jiān)督責任的人員或組織。治理層的責任包括監(jiān)督財務報告的產(chǎn)生過程。（監(jiān)事會等） 注：在某些被審計單位，管理層包括部分或全部的治理層成員，如治理層中負有經(jīng)營管理責任的人員，或業(yè)主兼經(jīng)理。 |
責任劃分 | 1.管理層和治理層應對編制財務報表承擔完全責任。 2.盡管在審計過程中，注冊會計師可能向管理層和治理層提出調整建議，甚至在不違反獨立性的前提下為管理層編制財務報表提供某些咨詢或協(xié)助，但管理層仍然對編制財務報表承擔責任，并通過簽署財務報表確認這一責任。 3.如果財務報表存在重大錯報，而注冊會計師通過審計沒有能夠發(fā)現(xiàn)，也不能因為財務報表已經(jīng)被注冊會計師審計這一事實而減輕管理層和治理層對財務報表的責任。 |
執(zhí)行審計工作的前提 | 管理層和治理層（如適用）認可并理解其應當承擔下列責任： 1.按照適用的財務報告編制基礎編制財務報表，并使其實現(xiàn)公允反映（如適用）；（保證報表） 2.設計、執(zhí)行和維護必要的內部控制，以使財務報表不存在舞弊或錯誤導致的重大錯報；（保證內控） 3.向注冊會計師提供必要的工作條件，包括：（3方面） （1）允許注冊會計師接觸與編制財務報表相關的所有信息（如記錄、文件和其他事項）； （2）向注冊會計師提供審計所需的其他信息； （3）允許注冊會計師在獲取審計證據(jù)時不受限制地接觸其認為必要的內部人員和其他相關人員。 |
（三）預期使用者
含義 | 預期使用者：是指預期使用審計報告和財務報表的組織或人員。 |
識別要求 | 1.如果審計業(yè)務服務于特定的使用者或具有特殊目的，注冊會計師可以很容易地識別預期使用者?！救纾浩髽I(yè)向銀行貸款】 2.一般情況下，注冊會計師可能無法識別預期使用審計報告的所有組織和人員，尤其在各種可能的預期使用者對財務報表存在不同的利益需求時。 此時，預期使用者主要是指那些與財務報表有重要和共同利益的主要利益相關者?！救缟鲜泄荆褐饕侵腹蓶|】 3.注冊會計師應當根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定或與委托人簽訂的協(xié)議識別預期使用者。 4.審計報告的收件人應當盡可能地明確為所有的預期使用者，但實務中往往很難做到這樣?！救缟鲜泄荆撼斯蓶|外，還有公司債權人、供應商、客戶、證券監(jiān)管機構等】 |
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