增值稅銷項(xiàng)稅額_2025年稅法一基礎(chǔ)知識(shí)點(diǎn)
稅務(wù)師考試涉及的知識(shí)體系龐大且復(fù)雜，備考過(guò)程中不能依賴短期突擊，而需注重持續(xù)積累，通過(guò)長(zhǎng)期系統(tǒng)的學(xué)習(xí)，逐步構(gòu)建起完整的知識(shí)框架。下面是東奧會(huì)計(jì)在線整理的《稅法一》基礎(chǔ)考點(diǎn)內(nèi)容，一起來(lái)學(xué)習(xí)吧！
增值稅銷項(xiàng)稅額（掌握）
納稅人銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，按照銷售額和稅法規(guī)定的稅率計(jì)算并向購(gòu)買方收取的增值稅額為銷項(xiàng)稅額。
銷項(xiàng)稅額=不含增值稅銷售額×稅率
（一）一般銷售方式下的銷售額
銷售額中包含的項(xiàng)目 | 銷售額中不包含的項(xiàng)目 |
1.向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款（含消費(fèi)稅等價(jià)內(nèi)稅） 2.向購(gòu)買方收取的價(jià)外費(fèi)用 | 1.向購(gòu)買方收取的銷項(xiàng)稅額 2.特殊的往來(lái)款： （1）受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅 （2）符合以下兩個(gè)條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用 ①承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)買方 ②由納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)買方 （3）銷貨同時(shí)代辦保險(xiǎn)收取的保險(xiǎn)費(fèi)、代購(gòu)買方繳納的車輛購(gòu)置稅、車輛牌照費(fèi) |
價(jià)外費(fèi)用：
（1）包括銷售方在價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。
（2）視為含增值稅金額，在并入銷售額征稅時(shí)應(yīng)價(jià)稅分離。
（二）特殊銷售方式下的銷售額
1.折扣、折讓方式下的銷售額
類型 | 稅務(wù)處理 |
折扣銷售 （商業(yè)折扣） | （1）是因購(gòu)買方需求量大等原因，而給予的價(jià)格方面的優(yōu)惠（為促銷） （2）銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。否則，折扣額不得從銷售額中減除 |
銷售折扣 （現(xiàn)金折扣） | （1）銷售折扣發(fā)生在銷貨之后，通常是為了鼓勵(lì)購(gòu)貨方及時(shí)償還貨款而給予的折扣優(yōu)待 （2）不得從銷售額中減除現(xiàn)金折扣額 【鏈接】計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，現(xiàn)金折扣實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，可稅前扣除 |
銷售退回、 銷售折讓 | （1）是因產(chǎn)品質(zhì)量、規(guī)格等原因發(fā)生的銷售退回或銷售折讓 （2）稅法規(guī)定，一般納稅人因銷售退回或折讓而退還給購(gòu)買方的增值稅額，應(yīng)從當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減 |
2.以舊換新、還本銷售方式下的銷售額
銷售方式 | 稅務(wù)處理 | |
以舊換新 | 一般貨物 | 按新貨同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得減除舊貨收購(gòu)價(jià)格 |
金銀首飾 | 按銷售方實(shí)際收到的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款征稅 | |
還本銷售 | （1）還本銷售是企業(yè)銷售貨物后，在一定期限內(nèi)將全部或部分銷貨款一次或分次退還給購(gòu)貨方的一種銷售方式 （2）銷售額就是貨物的銷售價(jià)格，不能扣除還本支出 | |
3.其他方式下的銷售額
項(xiàng)目 | 稅務(wù)處理 |
以物易物 方式銷售 | （1）雙方以各自發(fā)出貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額 （2）雙方是否能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額還要看能否取得對(duì)方開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票或其他合法扣稅憑證、換入的貨物是否用于可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的用途等因素 |
項(xiàng)目 | 稅務(wù)處理 | |
直銷企業(yè) 增值稅銷 售額確定 | 直銷企業(yè)→直銷員→消費(fèi)者 | 銷售額為向直銷員收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用 |
直銷企業(yè)（直銷員）→消費(fèi)者 | 銷售額為向消費(fèi)者收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用 | |
4.包裝物計(jì)稅問(wèn)題
5.部分金融服務(wù)的銷售額（全額計(jì)稅）
（三）銷售額的核定
1.以下兩種情況需要主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定銷售額：
（1）視同銷售中無(wú)價(jià)款結(jié)算。
（2）發(fā)生應(yīng)稅銷售行為的價(jià)格明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由。
2.銷售額核定順序及方法如下（順序組價(jià)）：
（1）按納稅人最近時(shí)期銷售同類貨物、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定。
（2）按其他納稅人最近時(shí)期銷售同類貨物、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定。
（3）按組成計(jì)稅價(jià)格確定。
組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率）
①公式中貨物成本利潤(rùn)率一般為10%。
②屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加入消費(fèi)稅稅額，成本利潤(rùn)率按消費(fèi)稅政策規(guī)定確定。
組成計(jì)稅價(jià)格
=成本×（1+成本利潤(rùn)率）+消費(fèi)稅稅額
=成本×（1+成本利潤(rùn)率）÷（1-消費(fèi)稅稅率）（從價(jià)計(jì)征消費(fèi)稅時(shí)）
（四）含稅銷售額的換算
（五）銷售額的特殊規(guī)定（差額計(jì)稅）
所屬章節(jié)：第二章 增值稅
注：以上內(nèi)容選自彭婷老師2025年《稅法一》輕一·基礎(chǔ)細(xì)講班授課講義
（本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）
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