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進(jìn)項(xiàng)稅額的審核（掌握）

進(jìn)項(xiàng)稅額是指一般納稅人購進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)而支付或負(fù)擔(dān)的增值稅額。

一般計(jì)稅方法，進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)重點(diǎn)審核：

（1）取得規(guī)定的扣稅憑證。

（2）用于能產(chǎn)生銷項(xiàng)稅額的項(xiàng)目。

（3）扣稅憑證須進(jìn)行用途確認(rèn)。

（4）不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

（5）退還留抵稅額。

（一）取得規(guī)定的扣稅憑證的審核

納稅人應(yīng)當(dāng)憑法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院規(guī)定的增值稅扣稅憑證從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

納稅人取得的扣稅憑證若不符合法律、行政法規(guī)的有關(guān)規(guī)定，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。規(guī)定的扣稅憑證包括：憑票抵扣和計(jì)算抵扣

1. 增值稅專用發(fā)票的審核

從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的稅額一般為準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

（1）全面數(shù)字化的電子發(fā)票，審核增值稅專用發(fā)票、增值稅電子專用發(fā)票和帶有“增值稅專用發(fā)票”字樣的數(shù)字化電子發(fā)票（包括符合規(guī)定的其他增值稅抵扣憑證），是否通過稅務(wù)數(shù)字賬戶進(jìn)行用途確認(rèn)。

（2）對(duì)已確認(rèn)用途的增值稅專用發(fā)票和增值稅電子專用發(fā)票，改變用途時(shí)是否向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)后按規(guī)定調(diào)整用途確認(rèn)。

2. 海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書的審核

進(jìn)口貨物從海關(guān)處取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的稅額一般為準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

3. 境外納稅人完稅憑證的審核

自境外單位或個(gè)人購進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或者境內(nèi)的不動(dòng)產(chǎn)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者代扣代繳義務(wù)人取得的代扣代繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額，準(zhǔn)予抵扣。

納稅人憑完稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

4. 農(nóng)產(chǎn)品扣稅憑證的審核

（1）納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，取得一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書的，按注明的增值稅額抵扣。

全面數(shù)字化的電子發(fā)票的納稅人在稅務(wù)數(shù)字賬戶對(duì)符合規(guī)定的農(nóng)產(chǎn)品增值稅扣稅憑證進(jìn)行用途確認(rèn)，并按規(guī)定計(jì)算用于抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額和生產(chǎn)領(lǐng)用當(dāng)期計(jì)算加計(jì)扣除農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額。

（2）從按照簡易計(jì)稅方法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和9%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

（3）取得（或開具）農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票（或收購發(fā)票）的，以農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和9%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

（4）2019年4月1日起，納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，扣除率為9%。在領(lǐng)用農(nóng)產(chǎn)品環(huán)節(jié)，如果農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物，則再加計(jì)1%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額（扣除率合計(jì)為10%）。

（5）納稅人從批發(fā)、零售環(huán)節(jié)購進(jìn)適用免征增值稅政策的蔬菜、部分鮮活肉蛋而取得的普通發(fā)票，不得作為計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。

5. 交通運(yùn)輸相關(guān)抵扣的審核

（1）貨物運(yùn)輸服務(wù)抵扣的審核。

貨物運(yùn)輸服務(wù)以貨物為運(yùn)輸對(duì)象，貨物運(yùn)輸服務(wù)能否抵扣與運(yùn)輸對(duì)象有關(guān)。在審核運(yùn)輸服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，應(yīng)關(guān)注運(yùn)輸服務(wù)的運(yùn)輸對(duì)象，審核有無將為簡易計(jì)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目或用于職工福利、個(gè)人消費(fèi)的貨物提供運(yùn)輸服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

（2）通行費(fèi)發(fā)票的審核。

①納稅人支付的道路通行費(fèi)，按照收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票上注明的增值稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

②納稅人支付的橋、閘通行費(fèi)，暫憑取得的通行費(fèi)發(fā)票上注明的收費(fèi)金額按照下列公式計(jì)算可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

橋、閘通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=橋、閘通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額÷（1+5%）×5%

（3）國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)扣稅憑證的審核。

①納稅人購進(jìn)國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額允許從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

②允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的“國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)”，限于與本單位簽訂了勞動(dòng)合同的員工，以及本單位作為用工單位接受的勞務(wù)派遣員工發(fā)生的國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)。

③納稅人購進(jìn)國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，以取得的增值稅電子普通發(fā)票上注明的稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額的，增值稅電子普通發(fā)票上注明的購買方“名稱”“納稅人識(shí)別號(hào)”等信息，應(yīng)當(dāng)與實(shí)際抵扣稅款的納稅人一致，否則不予抵扣。

④自2024年12月1日起，境內(nèi)注冊(cè)的公共航空運(yùn)輸企業(yè)和航空運(yùn)輸銷售代理企業(yè)提供境內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，可開具電子發(fā)票(航空運(yùn)輸電子客票行程單，以下簡稱電子行程單)。一般納稅人購進(jìn)境內(nèi)民航旅客運(yùn)輸服務(wù)按照電子行程單或增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額確定進(jìn)項(xiàng)稅額。電子行程單屬于全面數(shù)字化的電子發(fā)票。（2025年新增）

乘機(jī)日期在2025年9月30日前的紙質(zhì)行程單，按照下列公式計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額：

航空旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=(票價(jià)+燃油附加費(fèi))÷(1+9%)×9%

⑤納稅人購進(jìn)國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，取得注明旅客身份信息的鐵路車票的，按照下列公式計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額：

鐵路旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額÷（1+9%）×9%。

自2024年11月1日起，鐵路運(yùn)輸企業(yè)通過鐵路客票發(fā)售和預(yù)定系統(tǒng)辦理境內(nèi)旅客運(yùn)輸售票、退票、改簽業(yè)務(wù)時(shí)，可開具電子發(fā)票（鐵路電子客票）。電子發(fā)票（鐵路電子客票）屬于全面數(shù)字化的電子發(fā)票。（2025年新增）

購買方為增值稅一般納稅人的，可通過稅務(wù)數(shù)字賬戶對(duì)符合規(guī)定的電子發(fā)票（鐵路電子客票）、電子行程單進(jìn)行用途確認(rèn)，按規(guī)定辦理增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。增值稅一般納稅人申報(bào)抵扣的電子發(fā)票（鐵路電子客票）、電子行程單進(jìn)項(xiàng)稅額，在納稅申報(bào)時(shí)應(yīng)當(dāng)填寫在《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表附列資料（二）》（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）的“認(rèn)證相符的增值稅專用發(fā)票”相關(guān)欄次中。

⑥納稅人購進(jìn)國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額：

公路、水路等其他旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額÷（1+3%）×3%。

6. “反向開票”的審核（2025年新增）

自2024年4月29日起，實(shí)行資源回收企業(yè)向自然人報(bào)廢產(chǎn)品出售者“反向開票”。

7. 機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票的審核

機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票審核的重點(diǎn)為取得的機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票是否符合規(guī)定，是否合法有效。

審核納稅人是否以消費(fèi)者身份購置“新車”時(shí)取得機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票；是否存在購置“二手車”或者經(jīng)營用車輛取得機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票作為抵扣憑證。

審核取得的機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票是否符合相關(guān)規(guī)定，是否按照“一車一票”原則開具；填寫機(jī)動(dòng)車的車輛識(shí)別代號(hào)、車架號(hào)是否與實(shí)際相符；是否按全部價(jià)款如實(shí)開具。

審核機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票按規(guī)定在增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺(tái)或通過稅務(wù)數(shù)字賬戶進(jìn)行用途確認(rèn)。

8. 納稅申報(bào)

對(duì)應(yīng)填報(bào)《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表附列資料（二）》（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）——一、申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

（二）用于能產(chǎn)生銷項(xiàng)稅額的項(xiàng)目的審核

1. 納稅人的下列進(jìn)項(xiàng)稅額不得從其銷項(xiàng)稅額中抵扣：

（1）適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額；

（2）免征增值稅項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額；

（3）非正常損失項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額；

（4）購進(jìn)并用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額；

（5）購進(jìn)貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額；

（6）國務(wù)院規(guī)定的其他進(jìn)項(xiàng)稅額。

2. 納稅人用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動(dòng)產(chǎn)。

固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，兼用于一般計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)，允許全額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。只有專用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)（簡稱“四個(gè)項(xiàng)目”）時(shí)，進(jìn)項(xiàng)稅額才不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣（其他權(quán)益性無形資產(chǎn)除外）。

3. 增值稅一般納稅人購進(jìn)其他權(quán)益性無形資產(chǎn)，只要取得合規(guī)的抵扣憑證，可全額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；當(dāng)期銷項(xiàng)稅額不足以抵扣的，可作為留抵稅額下期繼續(xù)抵扣。

其他權(quán)益性無形資產(chǎn)，包括基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)經(jīng)營權(quán)、公共事業(yè)特許權(quán)、配額、經(jīng)營權(quán)（包括特許經(jīng)營權(quán)、連鎖經(jīng)營權(quán)、其他經(jīng)營權(quán)）、經(jīng)銷權(quán)、分銷權(quán)、代理權(quán)、會(huì)員權(quán)、席位權(quán)、網(wǎng)絡(luò)游戲虛擬道具、域名、名稱權(quán)、肖像權(quán)、冠名權(quán)、轉(zhuǎn)會(huì)費(fèi)等。

4. 一般納稅人租入固定資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，既用于一般計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目，又用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中全額抵扣。

5. 購進(jìn)并直接用于消費(fèi)的餐飲服務(wù)，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；但購進(jìn)住宿服務(wù)，符合條件的，可以按規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

購進(jìn)的與貸款服務(wù)有關(guān)的顧問費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。

6. 無法劃分進(jìn)項(xiàng)稅額的處理

①適用一般計(jì)稅方法的納稅人，兼營簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（當(dāng)期簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額）÷當(dāng)期全部銷售額

a.本公式只對(duì)不能準(zhǔn)確劃分的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行劃分，對(duì)能夠準(zhǔn)確劃分的進(jìn)項(xiàng)稅額，直接按照歸屬進(jìn)行劃分；

b.按銷售額比例法進(jìn)行劃分是常用方法，與此同時(shí)還存在其他劃分方法（例如，房地產(chǎn)企業(yè)按建設(shè)規(guī)模劃分）；

c.由于年度內(nèi)取得進(jìn)項(xiàng)稅額的不均衡性，有可能會(huì)造成按月計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出與按年度計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出產(chǎn)生差異，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可在年度終了對(duì)納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出計(jì)算公式進(jìn)行清算，可對(duì)相關(guān)差異進(jìn)行調(diào)整。

②房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，兼有一般計(jì)稅方法計(jì)稅、簡易計(jì)稅方法計(jì)稅、免征增值稅的房地產(chǎn)項(xiàng)目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)以《建筑工程施工許可證》注明的“建設(shè)規(guī)模”為依據(jù)進(jìn)行劃分。

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（簡易計(jì)稅、免稅房地產(chǎn)項(xiàng)目建設(shè)規(guī)?！路康禺a(chǎn)項(xiàng)目總建設(shè)規(guī)模）

7. 非正常損失的審核

（1）非正常損失是指：

①因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。

②因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動(dòng)產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的損失。

（2）發(fā)生非正常損失時(shí)，進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣的項(xiàng)目范圍包括與其相關(guān)的貨物及相關(guān)勞務(wù)、服務(wù)：

①非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。

②非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。

③非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。

④非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。

8. 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的審核

進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出是指已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)，因改變用途或者發(fā)生非正常損失而導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的情形。

一般納稅人已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的情況的，應(yīng)當(dāng)將該進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。

（三）扣稅憑證須進(jìn)行用途確認(rèn)的審核

（四）不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的審核

（五）退還留抵稅額的審核

所屬章節(jié)：第一章 貨物勞務(wù)稅納稅審核和納稅申報(bào)

注：以上內(nèi)容選自美珊老師2025年《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》輕一·基礎(chǔ)細(xì)講班授課講義

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