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工資、薪金稅前扣除的審核（掌握）

企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準予據(jù)實扣除。

工資、薪金支出是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。

實際發(fā)放的工資薪金總額，不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。

1.合理的工資、薪金

（1）按照股東會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制定的工資、薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資、薪金。

（2）稅務機關在對工資、薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握：

①企業(yè)制定了較為規(guī)范的員工工資、薪金制度。

②企業(yè)所制定的工資、薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平。

③企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資、薪金是相對固定的，工資、薪金的調(diào)整是有序進行的。

④企業(yè)對實際發(fā)放的工資、薪金，已依法履行了扣繳個人所得稅義務。

⑤有關工資、薪金安排，不以減少或逃避稅款為目的。

2.屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資、薪金，不得超過政府有關部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計入企業(yè)工資、薪金總額，也不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。

3.企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時工、實習生、返聘離退休人員所實際發(fā)生的費用，應區(qū)分為工資、薪金支出和職工福利費支出，并按規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資、薪金支出的，準予計入企業(yè)工資、薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關費用扣除的依據(jù)。

4.企業(yè)接受外部勞務派遣用工所實際發(fā)生的費用，應分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除。

（1）按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務派遣公司的費用，應作為勞務費支出。

（2）直接支付給員工個人的費用，應作為工資、薪金支出和職工福利費支出。

其中屬于工資、薪金支出的費用，準予計入企業(yè)工資、薪金總額的基數(shù)作為計算其他各項相關費用扣除的依據(jù)。

5.企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前向員工實際支付的已預提匯繳年度工資、薪金，準予在匯繳年度按規(guī)定扣除。

次年發(fā)放上年工資，如在2025年5月31日前實際發(fā)放2024年預提的工資、薪金，允許在2024年匯算清繳中按規(guī)定扣除。

6.列入企業(yè)員工工資、薪金制度、固定與工資、薪金一起發(fā)放的福利性補貼，符合工資、薪金“合理性”條件的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資、薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。

不能同時符合上述合理工資、薪金支出條件的福利性補貼，應作為職工福利費，按規(guī)定計算限額稅前扣除。

7.上市公司實施股權激勵計劃有關企業(yè)所得稅處理

股權激勵：上市公司以本公司股票為標的，對其董事、監(jiān)事、高級管理人員及其他員工（以下簡稱“激勵對象”）進行的長期性激勵。股權激勵實行方式包括授予限制性股票、股票期權以及其他法律法規(guī)規(guī)定的方式。

（1）對股權激勵計劃實行后立即可以行權的，上市公司可以根據(jù)實際行權時該股票的公允價格與激勵對象實際行權支付價格的差額和數(shù)量，計算確定作為當年上市公司工資、薪金支出，依照稅法規(guī)定進行稅前扣除。

（2）對股權激勵計劃實行后，需待一定服務年限或者達到規(guī)定業(yè)績條件（以下簡稱“等待期”）方可行權的：

①上市公司等待期內(nèi)會計上計算確認的相關成本費用，不得在對應年度計算繳納企業(yè)所得稅時扣除。

②在股權激勵計劃可行權后，上市公司方可根據(jù)該股票實際行權時的公允價格與當年激勵對象實際行權支付價格的差額及數(shù)量，計算確定作為當年上市公司工資、薪金支出，依照稅法規(guī)定進行稅前扣除。

（3）股票實際行權時的公允價格，以實際行權日該股票的收盤價格確定。

（4）稅會差異：等待期的股權激勵業(yè)務。

①會計處理：完成等待期內(nèi)的服務或達到規(guī)定業(yè)績條件才可行權的換取職工服務的以權益結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，應當以對可行權權益工具數(shù)量的最佳估計為基礎，按照權益工具在授予日的公允價值，將當期取得的服務計入相關成本或費用和資本公積。

借：管理費用

?貸：資本公積——其他資本公積

②企業(yè)所得稅：通常在實際行權時，才確認為工資、薪金支出，“據(jù)實”稅前扣除。

③稅會差異。

會計計提“管理費用”的當期，稅法不允許扣除，故納稅調(diào)增。

而實際行權時，稅法作為工資、薪金支出，則納稅調(diào)減。

填報《納稅調(diào)整項目明細表》（A105000）第14行“（二）職工薪酬（填寫A105050）”，同時填報《職工薪酬支出及納稅調(diào)整明細表》（A105050）。

所屬章節(jié)：第二章 企業(yè)所得稅納稅審核和納稅申報

注：以上內(nèi)容選自美珊老師2025年《涉稅服務實務》輕一·基礎細講班授課講義

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