稅務(wù)師涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)科目的綜合性比較強(qiáng)，同學(xué)們?cè)趥淇紩r(shí)要以教材為主，并且需要注意串聯(lián)性學(xué)習(xí)。東奧會(huì)計(jì)在線(xiàn)在下文中為各位整理了稅務(wù)師《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》科目在基礎(chǔ)階段的高頻考點(diǎn)，快來(lái)打卡學(xué)習(xí)吧！

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應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）專(zhuān)欄（掌握）

1.核算內(nèi)容

記錄一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣、按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。

按稅法規(guī)定，凡外購(gòu)貨物發(fā)生非正常損失的，其相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得作為當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額抵減銷(xiāo)項(xiàng)稅額。因此，相應(yīng)會(huì)計(jì)處理上，應(yīng)并入損失貨物的價(jià)值之中，全部借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。原已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，按實(shí)際損失材料負(fù)擔(dān)的增值稅，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目，按實(shí)際損失材料的成本貸記“原材料”等科目。

工業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)周轉(zhuǎn)過(guò)程中，因發(fā)生非正常損失或改變用途等，原已計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額、待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額或待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額，但按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”“應(yīng)付職工薪酬”“固定資產(chǎn)”“無(wú)形資產(chǎn)”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”或“應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”科目。

2.賬務(wù)處理

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢、固定資產(chǎn)等

　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

3.增值稅留抵稅額退稅

（1）經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)的允許退還的增值稅期末留抵稅額以及繳回的已退還的留抵退稅款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額”明細(xì)科目進(jìn)行核算。

（2）納稅人在稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)予留抵退稅時(shí)，按稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)允許退還的留抵稅額：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額

　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

（3）在實(shí)際收到留抵退稅款項(xiàng)時(shí)，按收到留抵退稅款項(xiàng)的金額：

借：銀行存款

　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額

（4）納稅人將已退還的留抵退稅款項(xiàng)繳回并繼續(xù)按規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，按繳回留抵退稅款項(xiàng)的金額：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額

借：應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額

　貸：銀行存款

4.不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的一般情況

用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

（1）納稅人的交際應(yīng)酬屬于個(gè)人消費(fèi)。

（2）上述規(guī)定中涉及的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專(zhuān)用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)）、不動(dòng)產(chǎn)。但是兼用于允許抵扣項(xiàng)目及上述不允許抵扣項(xiàng)目的，該進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予全部抵扣。

（3）企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品外購(gòu)貨物，則企業(yè)支付的增值稅應(yīng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，在生產(chǎn)過(guò)程中，如果將外購(gòu)貨物改變用途，用于不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額用途，則相應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅應(yīng)從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出，即通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”進(jìn)行核算：

借：在建工程、應(yīng)付職工薪酬等

　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

5.非正常損失進(jìn)項(xiàng)稅額的處理

（1）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物，以及相關(guān)勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。原已按規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

若因自然災(zāi)害等不可抗力原因造成存貨的毀損，其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，不需要作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

（2）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。當(dāng)發(fā)生非正常損失時(shí)，首先計(jì)算在產(chǎn)品、產(chǎn)成品中耗用貨物、勞務(wù)、服務(wù)的購(gòu)進(jìn)額，然后作相應(yīng)賬務(wù)處理，即按非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品的實(shí)際成本與負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額的合計(jì)數(shù)，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，按實(shí)際損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品金額，貸記“生產(chǎn)成本”“庫(kù)存商品”科目，按計(jì)算出的應(yīng)轉(zhuǎn)出的稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。

所屬章節(jié)：第五章 涉稅會(huì)計(jì)核算

注：以上內(nèi)容選自美珊老師2025年《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》輕一·基礎(chǔ)細(xì)講班授課講義

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