發(fā)票的開具_2025年涉稅服務(wù)實務(wù)基礎(chǔ)知識點
在稅務(wù)師備考的征途上，我們不應(yīng)為可能的失敗尋找借口，而應(yīng)專注于探尋通往成功的路徑。東奧會計在線深知同學們的需求，特此梳理了《涉稅服務(wù)實務(wù)》的核心知識點，希望幫助同學們穩(wěn)步前行，堅定備考信心，最終達成個人的學習目標。
■ 推薦：《涉稅服務(wù)實務(wù)》基礎(chǔ)考點匯總>>
發(fā)票的開具（掌握）
（一）開具發(fā)票的范圍
1.銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動的單位和個人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項，收款方應(yīng)當向付款方開具發(fā)票。
2.特殊情況下，由付款方向收款方開具發(fā)票：
（1）收購單位和扣繳義務(wù)人支付個人款項時。
（2）國家稅務(wù)總局認為其他需要由付款方向收款方開具發(fā)票的。
3.收取款項未發(fā)生銷售行為開具的發(fā)票
收取款項但未發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)，又需要開具發(fā)票的情形，應(yīng)開具增值稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票，并使用“未發(fā)生銷售行為的不征稅項目”編碼，發(fā)票稅率欄應(yīng)填寫“不征稅”。
收取款項未發(fā)生銷售行為開具的發(fā)票主要有：
項目 | 內(nèi)容 |
預(yù)付卡銷售和充值 | 單用途商業(yè)預(yù)付卡（簡稱“單用途卡”）和支付機構(gòu)預(yù)付卡（簡稱“多用途卡”）售卡或充值時收取的預(yù)收資金，不繳納增值稅。售卡方可按照規(guī)定，向購卡人或充值人開具增值稅普通發(fā)票 |
銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目預(yù)收款 | 收取預(yù)收款時，開具增值稅普通發(fā)票 |
通行費電子發(fā)票的不征稅發(fā)票 | （1）ETC后付費客戶和用戶卡客戶通過政府還貸性收費公路部分的通行費 （2）ETC預(yù)付費客戶選擇在充值后索取發(fā)票的預(yù)付款 |
建筑服務(wù)預(yù)收款 | 自2017年7月1日起，建筑服務(wù)收到預(yù)收款需要開具發(fā)票時，應(yīng)開具增值稅普通發(fā)票 |
不征稅自來水 | 城鎮(zhèn)公共供水企業(yè)繳納的水資源稅所對應(yīng)的水費收入不征收增值稅，按“不征稅自來水”項目開具增值稅普通發(fā)票 |
其他情形 | 代收印花稅、代收車船稅、融資性售后回租承租方出售資產(chǎn)、資產(chǎn)重組涉及的不動產(chǎn)、資產(chǎn)重組涉及的土地使用權(quán)和有獎發(fā)票獎金支付等情形，都是未發(fā)生銷售行為，不征收增值稅，需開具增值稅普通發(fā)票 |
（二）發(fā)票開具的要求
1.所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的個人在購買商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動支付款項，應(yīng)當向收款方取得發(fā)票。取得發(fā)票時，不得要求變更品名和金額，其中不得變更金額包括不得變更涉及金額計算的單價和數(shù)量。
2.增值稅電子普通發(fā)票開具
（1）一般的增值稅電子普通發(fā)票開具。
①增值稅電子普通發(fā)票紅字發(fā)票的開具：增值稅電子發(fā)票系統(tǒng)不支持作廢操作，發(fā)生退貨、電子發(fā)票開具有誤等情況，開票人應(yīng)通過開具紅字發(fā)票進行沖減。
②增值稅電子普通發(fā)票數(shù)據(jù)傳送稅務(wù)機關(guān)：電子發(fā)票明細數(shù)據(jù)通過增值稅電子發(fā)票系統(tǒng)實時傳送稅務(wù)機關(guān)，進入發(fā)票電子底賬庫。
③增值稅電子普通發(fā)票的紙質(zhì)發(fā)票：打印的增值稅電子普通發(fā)票，屬于稅務(wù)機關(guān)監(jiān)制的發(fā)票，采用電子簽名代替發(fā)票專用章，其法律效力、基本用途、基本使用規(guī)定等與稅務(wù)機關(guān)監(jiān)制的增值稅普通發(fā)票相同。
（2）收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票（簡稱“通行費電子發(fā)票”）。
①種類：
a.左上角標識“通行費”字樣，且稅率欄次顯示適用稅率或征收率（通行費征稅發(fā)票）。
b.左上角無“通行費”字樣，且稅率欄次顯示“不征稅”（通行費不征稅發(fā)票）。
②通行費電子發(fā)票開具對象為辦理ETC卡的客戶。
3.自2020年2月1日起，下列兩類納稅人不得離線開具發(fā)票：
（1）經(jīng)稅務(wù)總局、省稅務(wù)局大數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)存在涉稅風險的納稅人，不得離線開具發(fā)票，其開票人員在使用開票軟件時，應(yīng)當按照稅務(wù)機關(guān)指定的方式進行人員身份信息實名驗證。
（2）新辦理增值稅一般納稅人登記的納稅人，自首次開票之日起3個月內(nèi)不得離線開具發(fā)票，按照有關(guān)規(guī)定不使用網(wǎng)絡(luò)辦稅或不具備風險條件的特定納稅人除外。
4.機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票開具
主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)區(qū)分機動車企業(yè)的不同業(yè)務(wù)類型核定票種。具有向消費者銷售機動車業(yè)務(wù)的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)核定機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票；具有其他銷售機動車業(yè)務(wù)的，應(yīng)核定增值稅專用發(fā)票。
5.稀土企業(yè)發(fā)票開具
從事稀土產(chǎn)品生產(chǎn)、商貿(mào)流通的增值稅納稅人（以下簡稱“稀土企業(yè)”）銷售稀土產(chǎn)品或提供稀土應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)的，應(yīng)當通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)開具稀土專用發(fā)票；銷售非稀土產(chǎn)品或提供非稀土應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)的，不得開具稀土專用發(fā)票。
6.備注欄注明經(jīng)營業(yè)務(wù)的發(fā)票開具
業(yè)務(wù) | 備注欄注明信息 |
提供建筑服務(wù) | 建筑服務(wù)發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱及項目名稱 |
銷售不動產(chǎn) | 不動產(chǎn)的詳細地址 |
出租不動產(chǎn) | |
貨物運輸服務(wù) | 起運地、到達地、車種車號以及運輸貨物信息等，如內(nèi)容較多可另附清單 |
鐵路運輸企業(yè)：受托代征的印花稅款信息 | |
單用途卡或多用途卡 | 銷售方/特約商戶在收到售卡方/支付機構(gòu)結(jié)算的銷售款時，應(yīng)向售卡方/支付機構(gòu)開具增值稅普通發(fā)票，并在備注欄注明“收到預(yù)付卡結(jié)算款” |
保險公司代收車船稅 | 代收車船稅稅款信息。具體包括：保險單號、稅款所屬期（詳細至月）、代收車船稅金額、滯納金金額、金額合計等 |
個人保險代理人匯總代開 | 接受稅務(wù)機關(guān)委托代征稅款的保險企業(yè)，向個人保險代理人支付傭金費用后，可代個人保險代理人統(tǒng)一向主管稅務(wù)機關(guān)申請匯總代開增值稅普通發(fā)票或增值稅專用發(fā)票。代開發(fā)票的稅務(wù)機關(guān)在發(fā)票備注欄備注“個人保險代理人匯總代開”字樣 |
證券經(jīng)紀人、信用卡和旅游等行業(yè)個人代理人匯總代開 | 可以比照個人保險代理人統(tǒng)一向主管稅務(wù)機關(guān)申請匯總代開增值稅普通發(fā)票或增值稅專用發(fā)票，代開發(fā)票的備注欄備注相應(yīng)的“匯總代開”字樣 |
差額征稅 | 備注欄自動打印“差額征稅”字樣，發(fā)票開具不應(yīng)與其他應(yīng)稅行為混開 |
異地代開不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)或建筑服務(wù)發(fā)票 | 稅務(wù)機關(guān)為跨縣（市、區(qū)）提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)、建筑服務(wù)的小規(guī)模納稅人（不包括其他個人），代開增值稅發(fā)票時，在發(fā)票備注欄中自動打印“YD”字樣 |
數(shù)電發(fā)票可直接通過電子稅務(wù)局開具，其中，有5項特定業(yè)務(wù)，其相應(yīng)的“備注信息”為必填項，包括：建筑服務(wù)、貨物運輸服務(wù)、不動產(chǎn)銷售、不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)、旅客運輸服務(wù)。（2025年新增）
所屬章節(jié)：第六章 稅收征收管理
注：以上內(nèi)容選自美珊老師2025年《涉稅服務(wù)實務(wù)》輕一·基礎(chǔ)細講班授課講義
（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載
相關(guān)文章
津公網(wǎng)安備12010202000755號